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温故而知新—浅谈管理费用(二)下

楼主:浩睿财税 时间:2018-08-25 15:12:38

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温故而知新—浅谈管理费用(二)

管理费用涉税事项(下)

三、涉税事项

  6.水电费

水电费是指企业由于消耗水、电和照明用材料等而支付的费用。

水电费需注意的是,发票上所耗用能源的数量是否与水表、电表相符,与企业产能是否匹配。租用写字楼,水电公司将整楼的水电金额发票开给物业,租写字楼不能取得水电费发票。企业应向物业要求按实际用水、用电量开具收据,同时附上水电费发票的复印件、水电费分割单等。

7.职工福利费

职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费(年金)、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出,包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利,不超过工资薪金的14%准予扣除。详细内容可以参考之前的《税务筹划:职工食堂》。

8.职工教育经费

职工教育经费是指企业为职工学习先进技术和提高文化水平而支付的费用。除特殊规定外,企业职工教育经费一律在不超过工资薪金总额2.5%的范围内税前扣除,超过部分准予结转以后年度扣除。

(1)2.5%

一般企业。《企业所得税法实施条例》第四十二条:“除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额2.5%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。”

(2)8%

技术先进型服务企业。《关于完善技术先进型服务企业有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2014]59号):经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额8%的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。

高新技术企业。《关于高新技术企业职工教育经费税前扣除政策的通知》(财税〔2015〕63号):高新技术企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额8%的部分,准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。

文化创意和设计服务企业。《关于推进文化创意和设计服务与相关产业融合发展的若干意见》(国发〔2014〕10号):文化创意和设计服务企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额8%的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除.企业发生的符合条件的创意和设计费用,执行税前加计扣除政策。

(3)全额扣除

软件和集成电路企业。《财政部、国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》(财税[2012]27号)第六条规定,集成电路设计企业和符合条件软件企业的职工培训费用,应单独进行核算并按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。

航空企业。《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)第三条规定,航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用,根据《实施条例》第二十七条规定,可以作为航空企业运输成本在税前扣除。

核电企业。《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》(国家税务总局公告2014年第29号)第四条规定,核力发电企业为培养核电厂操纵员发生的培养费用,可作为企业的发电成本在税前扣除。企业应将核电厂操纵员培养费与员工的职工教育经费严格区分,单独核算,员工实际发生的职工教育经费支出不得计入核电厂操纵员培养费直接扣除。

9.董事会费

董事会费是指企业最高权力机构(如董事会)及其成员为执行职能而发生的日常开支,包括差旅费、会议费、交通费等。

董事会费的开支范围:

(1)董事会的日常开支,包括办公费,外地董事会成员在企业开会和工作期间的住宿费、交通费、伙食费、邮电费和有关保险费的开支;

(2)董事会会务费的开支,包括董事会开会和工作期间董事会成员和有关工作人员的差旅费、住宿费、伙食费以及有关的必要开支。

董事会费的开支标准:

(1)董事会费应按实列支,企业不得预提董事会费;

(2)企业董事会应制定董事会费管理办法,并报送当地主管财政机关和税务机关;

(3)董事会费不得支付到个人,必须由董事会领支。

董事费是指董事会决定支付给董事会成员的劳务报酬,是一项个人所得。

董事领取董事费的条件:

(1)领取董事费的董事必须由选举产生,并在企业合同章程中确定的;

(2)董事领取董事费必须由董事会决议认可;

(3)在企业担任高级管理工作的董事会成员,已按企业的高级人员待遇领取工资,不应再领取董事费;

(4)在多个关联企业中任职的董事会成员,领取的董事费,应按合理标准分摊到各关联企业,不应只在个别企业中列支费用。

董事费列支的规定:

(1)董事费应据实列支,计入企业管理费。但以董事会名义支付的招待费、礼品费以及其他属于交际应酬性质的支出,就不得作为董事费支出。

(2)企业支付的董事费,要按照规定缴纳个人所得税,由支付企业代扣代缴,所代扣代缴个人所得税不能列入企业费用。

董事费的涉税处理:个人由于担任董事职务所取得的董事费收入,属于劳务报酬所得性质,按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税。对劳务报酬所得属于一次性收入的,以取得该项收入为一次计算个人所得税;属于同一项连续收入的,以一个月内取得的收入为一次计算个人所得税。

10.开办费

开办费指企业在企业批准筹建之日起,到开始生产、经营(包括试生产、试营业)之日止的期间(即筹建期间)发生的费用支出。包括筹建期人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益和利息支出等。企业开办费可以在开始经营之日的当年一次性扣除,也可以按长期待摊费用的处理,摊销年限不得低于3年。并且一经选定,不得改变。

《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函[2010]79号)第七条中规定,企业筹办期间不计算为亏损年度问题:企业自开始生产经营的年度,为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出,不得计算为当期的亏损,应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国税函[2009]98号)第九条规定执行。

《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国税函[2009]98号)第九条规定, 关于开(筹)办费的处理:新税法中开(筹)办费未明确列作长期待摊费用,企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除,也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理,但一经选定,不得改变。

《国家税务总局关于印发《企业所得税汇算清缴管理办法》的通知》(国税发[2009]79号)第三条规定,凡在纳税年度内从事生产、经营(包括试生产、试经营),或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人,无论是否在减税、免税期间,也无论盈利或亏损,均应按照企业所得税法及其实施条例和本办法的有关规定进行企业所得税汇算清缴。

《企业所得税法》 第十三条规定在计算应纳税所得额时,企业发生的下列支出作为长期待摊费用,按照规定摊销的,准予扣除:(一)已足额提取折旧的固定资产的改建支出;(二)租入固定资产的改建支出;(三)固定资产的大修理支出;(四)其他应当作为长期待摊费用的支出。

《企业所得税法实施条例》第七十条企业所得税法第十三条第(四)项所称其他应当作为长期待摊费用的支出,自支出发生月份的次月起,分期摊销,摊销年限不得低于3年。

11.研发支出

研发支出是指企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的费用。后续会写一篇关于高新技术企业的认定及会计处理,所以在此不做展开说明。

12.劳动保护费

劳动保护费是指企业按照规定标准和合理的范围为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、清凉饮料等防暑降温用品等所发生的支出,不得以货币或者非货币形式代替。

《劳动防护用品配备标准(试行)》和《关于规范社会保险缴费基数有关问题的通知》规定,劳动保护支出的范围包括:工作服、手套、洗衣粉等劳保用品,解毒剂等安全保护用品,清凉饮料等防暑降温用品,以及按照原劳动部等部门规定的范围对接触有毒物质、矽尘作业、放射线作业和潜水、沉箱作业、高温作业等5类工种所享受的由劳动保护费开支的保健食品待遇。

劳动保护费的服装仅限于工作服而非所有服装,公司购买高档品牌服装不应计入劳动保护费。因高温给工人发放的矿泉水等饮料可以计入劳动保护费。






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