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长期股权投资会计分录原来就要这样做!长期股权投资的转换和处置--经典习题送你了

楼主:梁彦的注会小站 时间:2019-03-27 16:36:00

【例题 1·单选题】 2×15年 1月 1日甲公司支付银行存款 400万元取得乙公司 20%的股权,对乙公司具有重大影响, 2×15年按照权益法核算该股权投资确认的投资收益为 24万元,确认的其他综合收益为 12万元(可转至损益),确认的资本公积为 4万元。 2×16年 2月 1日将上述投资的 50%对外出售,售价为 240万元,剩余投资的公允价值为 240万元,出售后,甲公司将剩余投资作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算 。假定不考虑其他因素的影响,甲公司 2×16年 2月 1日出售投资时应确认的投资收益为(  )万元。


A.40

B.48

C.56

D.52


【答案】 C

【解析】权益法核算的长期股权投资,处置部分投资后,剩余部分转为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算的,应将原确认的其他综合收益(可转损益)和资本公积全部转入投资收益。甲公司 2×16年 2月 1日出售投资时应确认的投资收益 =( 240+240) -( 

400+24+12+4) + 12+4 =56(万元)


【例题 2·单选题】 2×15年 1月 1日,甲公司以银行存款 1000万元取得乙公司 40%股权,能够对乙公司施加重大影响,投资日乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值均为 2400万元。 2×15年, 乙公司实现净利润 200万元,乙公司因投资性房地产转换计入其他综合收益的金额为 50万元,无其他所有者权益变动 。 2×16年 1月 1日,甲公司将对乙公司投资的 1/4对外出售,售价为 300万元,出售部分投资后,甲公司对乙公司仍具有重大影响 。假定不考虑其他因素。 2×16年 1月 1日甲公司因出售对乙公司投资应确认的投资收益为(  )万元。


A.90

B.115

C.30

D.120


【答案】 C

【解析】甲公司 2×16年 1月 1日出售 1/4部分股权前长期股权投资的账面价值 =1000+200×40%+50×40%=1100(万元 ), 2×16年出售部分长期股权投资应确认的投资收益 =300-1100×1/4+50×40%×1/4=30(万元 )。

【提示】剩余股权仍采用权益法核算的,原权益法核算的相关其他综合收益应当采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础处理并按比例结转 ,因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益,应当按比例结转 入当期投资收益。


【例题 3·多选题】 2017年 7月 1日,甲公司再次以 4200万元的对价从乙公司其他股东处受让取得乙公司 14%的股权,至此持股比例达到 20%,对乙公司具有重大影响,改为采用权益法核算。当日原持有的股权投资的公允价值为 1800万元。 2017年 7月 1日乙公司可辨认净资产公允价值总

额为 30250万元。增加投资前,原对乙公司 6%的股权为甲公司 2016年 1月 1日购入并划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,至 2017年 7月 1日该股权投资账面价值为 1500万元(包括累计确认的公允价值变动利得 250万元)。假设不考虑所得税影响。 2017年 7月 1日,甲公司下列会计处理中正确的有(  )。

A. 改按权益法核算的长期股权投资初始投资成本为 6000万元

B. 改按权益法核算的当期确认投资收益 550万元

C. 改按权益法核算的当期确认营业外收入 50万元

D. 改按权益法核算当日长期股权投资的账面价值为 6000万元


【答案】 ABC

【解析】选项 A,改按权益法核算的长期股权投资初始投资成本 =1800+4200=6000(万元);

选项 B,原持有的股权投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 的,其公允价值 1800万元与账面价值 1500万元之间的差额,以及原计入公允价值变动损益的累计公允价值变动 250万元,应当转入改按权益法核算的当期损益,即投资收益 =1800-1500+250=550(万元);

选项 C,追加投资时,初始投资成本 6000万元小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 6050万元( 30250×20%)的差额 50万元,应调整初始投资成本,同时确认营业外收入 50万

元;

选项 D,改按权益法核算当日长期股权投资的账面价值=6000+50=6050(万元)。


【例题 4·多选题】 2016年 1月 1日,甲公司和乙公司分别出资 6000万元和 4000万元设立丙公司,甲公司、乙公司的持股比例分别为 60%和 40%,丙公司为甲公司的子公司。 2017年 1月 1日,乙公司对丙公司增资 3000万元 ,甲公司和乙公司持股比例均为 50%,甲、乙两个公司对丙公司

实现共同控制。下列关于甲公司因乙公司对丙公司增资而导致的甲公司持股比例下降,从而丧失控制权 但能实施共同控制的处理的说法中,正确的有(  )。

A. 个别财务报表中,应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算

B. 个别财务报表中,应当按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额,与持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入 其他综合收益

C. 个别财务报表中,应当按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整

D. 在合并财务报表中,对于剩余股权,应当按照丧失控制权日的公允价值进行重新计量


【答案】 ACD

【解析】选项 B错误,个别财务报表中,应当按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额,与持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益(投资收益)。


【例题 5·计算题】甲公司 2× 16年度与乙公司股权投资相关的资料如下:

( 1) 2× 16年 1月 1日,甲公司以银行存款 1 200万元和一项公允价值为 400万元的固定资产(原值为 500万元,累计折旧 120万元,未计提减值准备)作为对价, 取得乙公司 30%有表决权股份,能够对乙公司施加重大影响。当日乙公司可辨认净资产公允价值为 6 000万元 ,账面价值

为 5800万元,差额由一批存货公允价值高于账面价值 200万元导致。

( 2) 4月 28日,乙公司宣告分派现现金股利 400万元。

( 3) 5月 2日,甲公司收到乙公司分派的现金股利,款项收存银行。

( 4) 6 月 30日 ,甲公司将其生产的成本为 100万元的大型设备(未计提存货跌价准备)按照 150万元的价格出售给乙公司,乙公司取得后作为 固定资产核算,于当日投入使用,预计使用寿命为 5年,预计净残值为 0,采用年限平均法折旧。

( 5) 2× 16年度,乙公司实现净利润 1 000万元,因投资性房地产转换增加其他综合收益 200万元,除净损益、其他综合收益及利润分配以外其他所有者权益增加 100万元。

( 6)截止 2× 16年 12月 31日,投资时乙公司公允价值与账面价值不一致的存货对外出售 40% ,剩余部分未发生减值。期末,该项长期股权投资的可收回金额为 2000万元。

( 7) 2× 17年 1月 10日,甲公司以 2150万元的价格将该项投资全部出售。

( 8)不考虑相关税费等其他因素,假定甲公司和乙公司会计期间及采用的会计政策相同,甲公司无其他子公司,不需要编制合并财务报表。

要求:

( 1)计算确定长期股权投资初始投资成本。

( 2)编制 2× 16年度与上述业务相关的会计分录,并计算 2× 16年年末长期股权投资的账面价值。

( 3)计算 2× 17年处置投资应确认的投资收益,并编制相关会计分录。


【答案】

( 1)权益法核算的长期股权投资,应当以付出对价的公允价值为基础确定初始投资成本,初始投资成本 =1 200+400=1 600(万元);初始投资成本小于投资日应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额 1800万元( 6 000× 30%)的差额 200万元( 1 800-1 600),调整长期股权投资账面价值,计入营业外收入。

( 2)

2 × 16年 3月 31日

借:固定资产清理          380

  累计折旧           120

 贷:固定资产                    500

借:长期股权投资——投资成本   1600

 贷:固定资产清理              380

   资产处置损益            20

   银行存款             1200

借:长期股权投资——投资成本   200

 贷:营业外收入           200


2 × 16年 4月 28日

借:应收股利             120

 贷:长期股权投资——损益调整      120( 400× 30%)


2 × 16年 5月 2日

借:银行存款              120

 贷:应收股利               120


2 × 16年 12月 31日

①应确认投资收益 =[ 1000-200× 40%-( 150-100) +( 150-100) /5× 6/12]× 30%

=262.5(万元)。

借:长期股权投资——损益调整       262.5

 贷:投资收益                 262.5

②应确认其他综合收益 =200× 30%=60(万元)。

借:长期股权投资——其他综合收益      60

 贷:其他综合收益              60

③应确认资本公积 =100× 30%=30(万元)。

借:长期股权投资——其他权益变动      30

 贷:资本公积——其他资本公积         30

④长期股权投资按权益法核算的账面价值=1600+200-120+262.5+ 60+30=2032.5(万元),期末可收回金额为 2000万元,应计提减值准备 =2032.5-2000=32.5(万元)。

借:资产减值损失            32.5

 贷:长期股权投资减值准备          32.5

减值后, 2× 16年 12月 31日长期股权投资账面价值为 2000万元。


( 3) 2× 17年处置投资应确认的投资收益

     = ( 2 150-2 000) +60+30 =240(万元)。

借:银行存款                  2 150

  长期股权投资减值准备             32.5

 贷:长期股权投资——投资成本          1 800

         ——损益调整          142.5

                     ( 262.5-120)

         ——其他综合收益          60

         ——其他权益变动          30

   投资收益                   150

借:其他综合收益                  60

  资本公积——其他资本公积            30

 贷:投资收益                    90


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